Decreto Supremo que Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF y Normas Modificatorias (Decreto Supremo Nº 088-2015-EF)

Libro Mayor, Libro Diario, Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Registro de Compras, Registro de Ventas, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, Registro de Costos

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

CONSIDERANDO:

Que, mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias se aprobó el Texto Único Ordenado (TUO) de la ley del Impuesto a la Renta;

Que, mediante la Ley Nº 30296, Ley que promueve la reactivación de la economía, se modifica el citado TUO, en lo referente a las tasas aplicables al Impuesto a la Renta a cargo de perceptores de rentas de tercera categoría, personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, entre otros;

Que, en consecuencia resulta necesario adecuar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias a las modificaciones introducidas por la mencionada ley;

En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artículo 118º de la Constitución Política del Perú;

DECRETA:

Artículo 1º.- Definiciones.

Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por Reglamento del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.

Artículo 2º.- Modificaciones del inciso a) del último párrafo del artículo 4º -A; del inciso f) del artículo 27º; del artículo 39º-B; del inciso b) del artículo 40º; del inciso b) del artículo 54º-A; de los artículos 91º, 92º, 93º y 95º del Reglamento.

Modifícanse el inciso a) del último párrafo del artículo 4º-A; el inciso f) del artículo 27º; el artículo 39º-B; el inciso b) del artículo 40º; el inciso b) del artículo 54º-A; los artículos 91º, 92º, 93º y 95º del Reglamento; conforme a los textos siguientes:

“Artículo 4º-A.- Rentas de Fuentes Peruana

Para efecto de lo establecido en el artículo 10º de la Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:

a) El plazo efectivo de los instrumentos Financieros Derivados contratados con sujetos domiciliados, cuyo activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna moneda extranjera, a que se refiere el tercer párrafo del inciso d) de dicho artículo, es de tres (3) días calendarios.”

“Artículo 27º.- Renta neta por actividades internacionales

f)Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere inciso anterior, deberán determinar su impuesto aplicando la tasa establecida en el primer párrafo del artículo 55º de la ley sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada de acuerdo con el artículo 48º de la ley”

“Artículo 39º-B.- Sociedades administradoras de fondos de inversión sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios.

Las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen las sociedades administradoras con cargo a los fondos de inversión, así como las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos o los fiduciarios de un fideicomiso bancario, se sujetarán a las siguientes reglas de retención del impuesto:

1.- Cuando se atribuyan utilidades que provengan de la distribución de dividendos u otra forma de distribución de utilidades efectuada por otras personas jurídicas, la obligación de retener corresponderá solamente a la sociedad administradora del fondo de inversión, a la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o al fiduciario bancario.

Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 14º de la ley, corresponderá efectuar la retención únicamente respecto de los integrantes o partes contratantes cuando sean personas natural, sociedad conyugal que optó por tributar como tal, sucesión indivisa o un sujeto no domiciliado. En este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a través de su respectivo operador, deberá hacer de conocimiento de la sociedad administradora del fondo de inversión, de la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o del fiduciario o del fideicomiso bancario, la relación de sus integrantes o contratantes así como la proporción de su participación. Si la sociedad, entidad o contrato no comunica a la sociedad administradora o titulizadora, según corresponda, la relación de sus  partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus participantes, se deberá realizar la retención como si el  pago en su totalidad se efectuará a una persona natural. La obligación de retención a que se refiere el primer párrafo no alcanza a las personas jurídicas que paga o acredita los dividendos u otra forma de distribución de utilidades, salvo que como  producto de una transferencia fiduciaria de activos en un fideicomiso de titulización, se transfieran acciones u otros valores mobiliarios representativos del capital emitidos por una persona jurídica y que se encuentren a nombre del fideicomitente, caso en el cual procederá la retención del impuesto cuando la persona jurídica distribuya dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades y el fideicomitente no sea una persona jurídica domiciliada en el país o cuando se trate de un domiciliado. La tasa de retención será equivalente a seis como ocho por ciento (6,8%), ocho por  ciento (8%) o nueve coma tres por ciento (9,3%), según corresponda.

La retención será efectuada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 89º.

2.- Tratándose de las rentas a que se refiere el inciso h) del artículo 24º de la ley y el numeral 1 del inciso b) del artículo 13º, distintas a la distribución de dividendos u  otras formas de distribución de utilidades efectuada por otras personas jurídicas, se aplicará la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25 %) en caso que el perceptor de tales ingresos sea una persona natural, una sociedad conyugal que optó por tributar como tal, o una sucesión indivisa; la tasa previsa en el primer párrafo del artículo 55º de la ley o la tasa a la que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea una persona generación de rentas de la tercera categoría, o la tasa del impuesto fijada en los artículos 54º o  56º de la ley, según corresponda,  cuando el perceptor sea un no domiciliado.

Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 14º de la ley, la retención se efectuará considerando la tasa del impuesto aplicable a cada integrante o parte contratante.

Para tal efecto, dicha sociedad, entidad o contrato, a través de su respectivo operador, deberá hacer de conocimiento de la sociedad administradora del fondo de inversión, de la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relación de sus integrantes o contratantes, su condición de domiciliados o no y la tasa que le resulte aplicable a cada uno, así como la porción de su participación. Si la sociedad, entidad o contrato no efectúa dicha comunicación o la hace sin consignar toda la información requerida, se deberá realizar la retención aplicando la tasa prevista en el primer párrafo del artículo 55º de la ley.

Las retenciones antes mencionadas procederán siempre que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por las cuales se deba pagar el impuesto.”

“Artículo 40º.- Retenciones por rentas de quinta categoría

Al resultado obtenido en el inciso anterior se le  restará el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46º de la ley. Si el trabajador solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49º de la ley solo podrá ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se acreditarán con los documentos señalados en los acápites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21º, según corresponda.”

“Artículo 54º-A.- Retención a cuenta en el caso de rentas empresariales provenientes de fondos de inversión empresarial y fideicomisos

b) Los créditos a que se refiere el artículo 88º de la ley, que son aplicables contra el impuesto retenido, aplicando la tasa establecida en el primer párrafo del artículo 55º de la Ley, son las retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio.”

“Artículo 91º.- Los créditos a los que se refiere el inciso f) del artículo 24º-A de la Ley serán considerados como dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades desde el momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona jurídica deberá cumplir con abonar al Fisco el monto retenido, dentro del mes siguiente de otorgado el crédito.

Los créditos así otorgados deben constar en un contrato escrito.”

“Artículo 92º.- La tasa que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades es de aplicación general, procede con independencia de la tasa del impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurídica que efectúa la distribución. Al monto correspondiente a la tasa que grava los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades no le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho el contribuyente.”

“Artículo 93º.- Las redistribución sucesivos de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades efectuadas a no domiciliados estarán sujetas a retención aplicando la tasa prevista en los artículos 54º y 56º de la Ley, según corresponda, sobre las mismas.”

“Artículo 95º.- Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo párrafo del artículo 55º de la Ley no forman parte del Impuesto calculado al que hace referencia el artículo 85º de la Ley”.

Artículo 3º.- Referido

El presente decreto supremo es refrendado por el  Ministerio de Economía de Finanzas.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera Vigencia

El presente decreto supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el diario oficial EL PERUANO.

Segunda.- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio 2015, el coeficiente determinado de acuerdo a lo presente en el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del inciso h) del artículo 54º del Reglamento deberá ser multiplicado por 0.9333.

También deberán ser multiplicados por 0.9333, el segundo párrafo del inciso d) del artículo 54º en mención así como el coeficiente determinado en el estado de ganancias y pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior a que se refiere el acápite (ii) y último párrafo del numeral 1.2 del inciso d) del citado artículo 54º.

Tercera.- Atribución de utilidades que provengan de la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades efectuada por las  sociedades administradoras de fondo de la inversión, sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios.

Las sociedades administradoras de fondos de inversión, sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de  fideicomisos bancarios aplicarán la tasa que se encuentre vigente cuando atribuyan utilidades que provengan de la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo que resulte de aplicación lo provisto en el segundo párrafo de la Novena Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 30296, Ley que promueve la reactivación de la economía.

Cuarta.- Obligación de retener de las personas jurídicas en la transferencia fiduciaria de activos.

Lo dispuesto en el tercer párrafo del numeral 1 del  artículo 39º-B del Reglamento, es sin perjuicio de lo dispuesto en el segundo párrafo de la Novena Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 30296, Ley que  promueve la reactivación de la economía.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DERROGATORIA

ÚNICA.- Derogatoria

Deróguese el acápite (v) del último párrafo del inciso a) del artículo 57º del Reglamento.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisiete días del mes de abril del año dos mil quince (17 de Abril del 2015).

OLLANTA HUMALA TASSO

Presidente Constitucional de la República

MILTON VON HESSE LA SERNA

Ministro de Vivienda, Construcción y Saneamiento Encargado del Despacho del Ministerio de Economía y Finanzas

Fuente de Información: Normas Legales del diario EL PERUANO de fecha 17 de Abril del 2015 en las páginas 550834 y 550835 DECRETO SUPREMO Nº 088-2015-ECONOMÍA Y FINANZAS

 

Autor: Jorge Alberto Palacios Ruvina

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